企業所得稅難題二:股東以個人名義借款用于企業經營的稅務處理

股東以個人名義借款用于企業經營

問:A公司以股東B個人名義向銀行申請貸款用于公司經營,借款合同由股東B與銀行簽訂,貸款發放后直接從股東B個人銀行卡匯到A公司的供應商C對公賬戶。貸款利息由A公司承擔,但是銀行的利息發票抬頭是股東B。供應商C向A公司開具銷售發票。請問:1、A公司承擔的利息能夠在企業所得稅前扣除嗎?2、A公司要不要代扣代繳B股東貸款利息相應的個人所得稅?這種情況屬不屬于個人所得稅的征收范圍?3、 A公司與C供應商 ,發票流、資金流不能完全對應一致,是否合適?請直接在網上答復

答復機構:山東省稅務局

答復時間:2019-08-16

答:您好!您提交的問題已收悉。根據《中華人民共和國企業所得稅法》及《國家稅務總局關于發布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實,且支出已經實際發生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定;關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條 下列各項個人所得,應當繳納個人所得稅:(六)利息、股息、紅利所得;

根據《國家稅務總局關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號):“第十條 扣繳義務人支付利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得或者偶然所得時,應當依法按次或者按月代扣代繳稅款。”

根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》(國家稅務總局令第25號)

第二十八條 單位和個人在開具發票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內容真實,字跡清楚,全部聯次一次打印,內容完全一致,并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)

(三)購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。

根據以上文件規定,與實際生產經營相關的支出在企業所得稅稅前扣除應當取得符合規定的憑證;公司與個人發生貸款業務,支付給個人的利息應當按照規定代扣代繳個人所得稅;發票開具時應按照實際業務發生情況如實進行

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